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2021/07/25

Virtues and Fallacies of VAT: An Evaluation after 50 Years

誕生から50年、いまやVATは世界160か国の基幹税になっている。その長所と短所を考察する論文集が出た。うしろのほうで、ぼくも書かせてもらった。日本の消費税はどうやってインボイスなしに動かしてきたのか。そのことを論じている。この共同研究で学んだことを延長して、英語圏の読者に届ける仕事。以下に目次を掲げておく。

Chapter 1 Introduction: VAT Does Well, but Does it Well Enough?
Robert F. van Brederode

Part I: Technical Topics

Chapter 2 Revenue Performance
Pierre-Pascal Gendron

Chapter 3 Neutrality v. Equality
Christian Amand

Chapter 4 Rate Policy: Evaluating the Arguments for a Single v. Multiple Rates
Robert F. van Brederode

Chapter 5 Exemptions in VAT: A Theoretical Overview of Traditional and Newer VAT Systems
Christian Knotzer & Sebastian Pfeiffer

Chapter 6 Counting the Costs of VAT Compliance
Chris Evans & Richard Krever

Chapter 7 VAT Gaps in Developing Countries:   Measurement, Administration, and Politics
Pierre-Pascal Gendron & Richard Bird

Chapter 8 Susceptibility to Fraud
Robert F. van Brederode

Chapter 9 Value Added Tax Adjustments
Kathryn James & Karoline Spies

Chapter 10 Transfer Pricing
Kathryn James & Karoline Spies

Chapter 11 Vouchers and VAT
Jeroen Bijl

Chapter 12 The Evolving Concept of Fixed Establishment in EU VAT Law
Aleksandra Bal

Chapter 13 How Are Holdings Holding on with VAT?
Charlène Herbain & Christopher Thompson

Chapter 14 VAT Refunds in Developing Countries
Marius van Oordt

Chapter 15 Digital Cross-Border Supplies
Simon Thang & Nicolas Shatalow

Chapter 16 Supplies Below Cost Price or Free of Charge
Madeleine Merkx

Chapter 17 VAT Treatment of Donations in the Light of Green Policy Objectives
Bettina Spilker & Benedikt Hoffmann

Part II: Country Treatises

Chapter 18 The New Zealand Broad-Based, Uniform-Rate GST: Virtue or Fallacy?
David White

Chapter 19 Japan's Consumption Tax Experiment: Operating a VAT Without a Tax Invoice
Yoshihiro Masui

Chapter 20 The Destination Principle in International Trade in Services: The Chinese Experience
Yan XU

Chapter 21 VAT in Colombia: The Need for a Brand-New Architecture?
Catalina Hoyos

Chapter 22 India: The Challenges of Implementing VAT in a Federal State
Sacchidananda Mukherjee

Chapter 23 The VAT under Excess Capacity: The Case of Ethiopia
Marius van Oordt

2016/12/02

欧州委員会が、電子取引についてVAT課税環境の改善措置を示していた。

European Commission - Press release

Commission proposes new tax rules to support e-commerce and online businesses in the EU

Brussels, 1 December 2016

The European Commission has today unveiled a series of measures to improve the Value Added Tax (VAT) environment for e-commerce businesses in the EU. Our proposals will allow consumers and companies, in particular start-ups and SMEs, to buy and sell goods and services more easily online.

By introducing an EU wide portal for online VAT payments (the 'One Stop Shop'), VAT compliance expenses will be significantly reduced, saving businesses across the EU €2.3 billion a year. The new rules will also ensure that VAT is paid in the Member State of the final consumer, leading to a fairer distribution of tax revenues amongst EU countries. Our proposals would help Member States to recoup the current estimated €5 billion of lost VAT on online sales every year. Estimated lost revenues are likely to reach €7 billion by 2020 and it is essential that we act now.
Finally, the Commission is delivering on its pledge to enable Member States to apply the same VAT rate to e-publications such as e-books and online newspapers as for their printed equivalents, removing provisions that excluded e-publications from the favourable tax treatment allowed for traditional printed publications.

Today's proposals embrace a new approach to VAT for e-commerce and follow up on the commitments made by the European Commission in the Digital Single Market (DSM) strategy for Europe and the Action Plan towards a single EU VAT area.

In particular, we propose:

New rules allowing companies that sell goods online to deal easily with all their EU VAT obligations in one place;
To simplify VAT rules for startups and micro-businesses selling online, VAT on cross-border sales under €10,000 will be handled domestically. SMEs will benefit from simpler procedures for cross-border sales of up to €100,000 to make life easier;
Action against VAT fraud from outside the EU, which can distort the market and create unfair competition;
To enable Member States to reduce VAT rates for e-publications such as e-books and online newspapers.

These legislative proposals will now be submitted to the European Parliament for consultation and to the Council for adoption.

2017/10/02

欧州委員会が，2017年VAT Gap Reportをだしていた

これである。

What are the main findings of the 2017 Report on the VAT Gap?

Based on the VAT collection figures available, the total amount of VAT lost across the EU-27 in 2015 is estimated at EUR 151.5billion. This represents a loss of 12% of the total expected VAT revenue.

Read the full study

During 2015, the overall VAT Total Tax Liability (VTTL) for the EU Member States grew by about 4.2%, while collected VAT revenues rose by 5.8%. As a result, the overall VAT Gap in the EU Member States saw a decrease in absolute values of about EUR 8.7 billion, down to EUR 151.5 billion. As a percentage, the overall VAT Gap decreased by 2.1% to 12.7%.

2016/07/04

バウチャーのVAT取扱いに関するEU指令が、採択されていた

Council Directive (EU) 2016/1065 of 27 June 2016 amending Directive 2006/112/EC as regards the treatment of vouchersである。だいぶいろいろな解釈問題がありそうで、教室設例でずいぶん議論できそうだ。

適用対象については
Only vouchers which can be used for redemption against goods or services should be targeted by these rules.
と書いてあって、財やサービスと引き換えるものだけが対象になっている。さらに、
The provisions regarding vouchers should not trigger any change in the VAT treatment of transport tickets, admission tickets to cinemas and museums, postage stamps or similar.
ということなので、運送切符や映画館入場券、郵便切手などには影響しない。

課税ルールは、次の区別による（VAＴ指令30a条）。一方で、単一目的バウチャー(single-purpose voucher)については
Where the VAT treatment attributable to the underlying supply of goods or services can be determined with certainty already upon issue of a single-purpose voucher, VAT should be charged on each transfer, including on the issue of the single-purpose voucher. The actual handing over of the goods or the actual provision of the services in return for a single-purpose voucher should not be regarded as an independent transaction.
というわけで、引き換える財やサービスのVAT取り扱いがバウチャー発行時に確実に決定できる場合、バウチャー発行時に課税（30b条(1)）。

他方で、複数目的バウチャー(multi-purpose voucher)については
For multi-purpose vouchers, it is necessary to clarify that VAT should be charged when the goods or services to which the voucher relates are supplied. Against this background, any prior transfer of multi-purpose vouchers should not be subject to VAT.
という具合に、財やサービスの供給時に課税（30b条（2））。

2018年12月31日よりもあとに発行されたバウチャーについて適用するという。これに間に合うように、ＥＵ加盟国が国内法を改正することになる。

2024/11/11

少額輸入貨物とVAT

OECDのConsumption Tax Trends 2022は、その2.8.2. Addressing the challenge of VAT collection on imports of “low-value” goodsにおいて、少額輸入貨物の付加価値税上の扱いについて、大要次の点を指摘している。

最近まで、各国のVATは、少額輸入貨物について免税基準額を設定していた。
しかし、経済のデジタル化とともにその問題が認識され、2015年BEPS行動1報告書において、税収保護・競争条件確保と、徴収コストとの間の兼ね合いが必要だと指摘された。(OECD, 2015[25])
続いて、2つの報告書が出た。すなわち、 “Mechanisms for the effective collection of VAT/GST”OECD, 2017[20])　及び “The role of digital platforms in the collection of VAT/GST on online sales” (OECD, 2019[21])である。
AUとNZの例
EUの例“VAT e-commerce package”(European Commission, 2017[26])
OECD加盟国で免税扱いをしているのは次の9か国。9 OECD countries still exempt the importation of low-value goods from VAT with widely varying exemption thresholds, i.e. Canada (USD 16), Chile (USD 30), Colombia (USD 200), Costa Rica (USD 500), Iceland (USD 13), Israel (USD 75), Japan (100), Korea (150), and Mexico (USD 50)

この報告書は2年に一度更新されるから、おそらくもうじき、2024年版が公表される。この2年間でOECD加盟国における税制改革の方向がどう進んだかが、注目される。

2021/04/28

VAT fraudとのたたかい

EUを中心に旬なトピックが、技術を用いた対応だ。

S. Jafari, Combining Modern Technology and Real-Time Invoice Reporting to Combat VAT Fraud: No Revolution, but a Technological Evolution, International VAT Monitor, 2020 (Volume 31), No 3, Published:18 May 2020
R. Ismer and M. (Magdalena) Schwarz, Combating VAT Fraud through Digital Technologies: A Reform Proposal, International VAT Monitor, 2019 (Volume 30), No 6, Published:3 October 2019

2019年に、EUがVAT GAPの報告書を出している。

Study and Reports on the VAT Gap in the EU-28 Member States: 2019 Final Report, TAXUD/2015/CC/131

国際機関でも、いろいろな取り組み。

IMFのWorking paperがこれ Tax Evasion from Cross-Border Fraud: Does Digitalization Make a Difference? by Emmanouil Kitsios, João Jalles, and Geneviève Verdier WP/20/245 (2020)

OECDも　Technology Tools to Tackle Tax Evasion and Tax Fraud (2017)

2026/06/04

ミュンヘン会合の成果が公表されていた（続き）

4部構成になっているといったが、特集全体の相互関係は、次のように読み取ることができる。

Part 1 は「国際課税の一般原理」を問う
Part 2 は「どの国が事業所得に課税すべきか」を問う
Part 3 は「所得課税以外の代替的財源は何か」を問う
Part 4 は「どの形式で協力を実現するか」を問う

すなわち、Part 1 は「国際課税秩序を正当化する原理は何か」を扱う。Riedel は、各国の法人税政策が国境を越える外部性を生むため、国内厚生と国際厚生は一致しないという経済学的出発点を与える。これに対し、Risse and Meyer は、国民所得は各国が自由に処分できる純粋な国内的産物ではなく、国際的な所有権秩序・市場秩序の相互承認に依存するという哲学的基礎を与える。この二つを軸に、Hebous and KlemmがAI課税を論じ、HeyがSTPが国際課税秩序の一般原理になりうるかを批判的に検討し、Bakerが人権・納税者権利という制約条件を加える。

Part 2 は、事業所得課税の課税権配分に関する２論文。Masui 論文が「居住地課税の後退」を論じ、Titus 論文が「市場国・途上国課税権の要求」を論じる。なお、研究会合にはもう一本、生産地課税に関する論文ドラフトが提出されていたが、ここには収録されていない。

Part 3 は、「法人所得課税だけで国際課税秩序を構成できるのか」という問題に進む。Schön の関税論文は、関税を単なる通商政策ではなく、国際課税秩序の一部として再配置する。Xu のVAT・間接税論文は、国際課税論の中心が法人税に偏っていることを批判し、VAT、デジタル取引税、気候関連賦課金を統合的に考えるべきだとする。Báez Moreno の純資産税論文は、富裕税復活論を検討するが、制度設計と執行上の構造的困難を強調する。

Part 4 は「どの形式で国際課税秩序を維持するのか」を扱う。Kofler 論文は、外国企業・外国人・外国産品に対する無差別原則を、租税条約、通商法、投資法、EU法の交錯点で検討する。van Weeghel 論文は、租税条約の役割を正面から再検討する。最後の Philip Baker の多国間協力論文は、OECD、UN、地域的枠組みの将来を見渡し、2025年以後の国際協力の不確実性を総括する。

＊＊＊＊＊

複数の異なる論者がそれぞれの主張を投げかけているだけに、特集全体から一義的な政策の方向性を読み取ることは困難だ。それでも、全体を通覧して、次のようなメッセージを感じ取ることができた。

効率性と正義の対立あるいは補完
包括的多国間主義と控えめな制度部品論の対立
先進国中心秩序とGlobal South要求の対立

もっと読み込めば、building blocksをどう組み立てるかについては、さらにいろんな読みが可能だろう。

ぼくの継続的問題関心からは、tax mixにおけるVATの役割が大事だと思う。この点については、2つの論文が同じ方向を向いている。Masui論文は「居住地ベース法人課税が弱まるなら、次に何が中心になるか」という問いから、VAT・仕向地ベース消費課税の比重上昇のシナリオを描く。Xu論文は「国際課税論が法人所得税に偏りすぎている」という問いから、VAT・間接税を中心に据えるべきだとする。出発点は違うが、到達点はかなり近い。つまり、両者は「法人所得税中心、居住地vs.源泉地の国際課税」から、「VATを中核とする仕向地ベースのtax mix」への重心移動を示唆する。

これに対し、Riedel論文とTitus論文は、法人所得税またはDSTを通じて、市場国・利用者所在地国にヨリ多くの課税権を配分する方向だ。また、Schön論文とKofler論文は、関税、DBCFT、国境調整、VATとの関係を通じて、仕向地ベース課税の法的・制度的限界を検討する。もし出席できていれば、こういったあたりの相互関係を突っ込んで議論できたかもしれない。

2024/09/16

Tax administration is tax policy.

税務行政は租税政策そのものである、という趣旨で、

Tax administration is tax policy.

といわれることがある。この印象的なフレーズの原典は、世銀のこの本だ。すなわち、（シャウプ勧告で有名なあの）シャウプ博士を含む編者が、『途上国における付加価値税（Value Added Taxation in Developing Countries）』と題する書物を１９９０年に公表し、その中で、IMFのMilka Casanegra de Jantscherさんが、「付加価値税を執行する(Administering the VAT)」という論文を寄せた。その179頁右の箇所に、このフレーズが出てくる。引用する（イタリックは原文のまま、ボールド体は引用者による）。

My sole purpose is to point out that the broad-based and neutral tax discussed in public finance treatises is very different from the VAT that prevails in most developing countries and that administrative constraints are the main cause of this difference. Experience with the VAT shows, once more, that in developing countries tax administration is tax policy.

（仮訳）私の唯一の目的は、財政学の論文で議論されている課税ベースが広くかつ中立的な租税は、ほとんどの発展途上国で普及している付加価値税とは非常に異なっており、この違いの主な原因は行政上の制約であることを指摘することだ。付加価値税の経験は、発展途上国では税務行政は租税政策そのものであることを改めて示しているのである。

この引用から明らかなように、もともとの文脈としては、途上国のVATの経験に照らし「途上国においては」そうだ、という意味であった。これがのちに限定を付さない形で、広く引用されるようになったのだろう。１９９２年のこの論文では、Milka Casanegra de Jantscher自身が、VATに限定せず「途上国においては」真の意味で税務行政は租税政策そのものであると述べていた。その後、Rihard M. Bird教授は、２００４年の Administrative dimensions of tax reform, Asia-Pacific Tax Bulletin, Vol.10, No.3でも、その脚注５で上記１９９０年の論文を引用しつつ、より一般的に次のように述べている。

In a very real sense, “tax administration is tax policy”. Maximizing revenue for a given administrative outlay is only one dimension of the task of tax administration. Revenue outcomes may not always be the most appropriate basis for assessing administrative performance. How revenue is raised, i.e. the effect of revenue generation effort on equity, the political fortunes of the government, and the level of economic welfare, may be equally (or more) important as how much revenue is raised.

（仮訳）真の意味で「税務行政は租税政策そのものである」。与えられた行政支出に対する歳入の最大化は、税務行政の任務の一側面にすぎない。歳入アウトカムは、行政業績を評価するための最適基準であるわけでは必ずしもない。歳入がどのように得られるか、すなわち、歳入創出努力が公平性、政府の政治的運命、経済厚生水準に与える影響は、どれだけの歳入が得られるかと同じくらい (あるいはそれ以上に) 重要である。

つまり、Bird教授によると、途上国のVATという元々の文脈を超えて、より普遍的な意味において、税務行政が租税政策そのものだ、というのである。そして、その内容として、歳入に劣らず公平・政治・経済厚生を考えなければならない、という点が敷衍される。なお、Bird教授には同タイトルでこの論文が２０１４年にあり、そのままリンク先で読めるが、引用してあるフレーズではisがイタリックになっていない（編集の都合だろうか）。

ところで、この"Tax administration is tax policy."というフレーズには、ぼく自身にも個人的な記憶がある。１９９０年代あたまに米国留学したころ、Milkaさんが大学のクラスにいらっしゃったのだったか、Washington DCへの見学旅行でお目にかかったのだったか、いずれだったかは忘れてしまったが、直に接する彼女の肉声がその大人風の物腰とともに、きわめて迫力に満ちていた。そのときの正確な発言が"tax administration is tax policy"だったか、はたまた"tax policy is tax administration"だったかは、いまとなってはぼくの記憶があいまいだ。文章に残っているところからすると、おそらく彼女の「決め文句」は前者だったのだろう。

2017/10/05

欧州委員会が，VATの提案

10月4日付けのCommunicationが，脱税防止の施策として，certified taxable personを導入するという。

European Commission - Press release

European Commission proposes far-reaching reform of the EU VAT system

Brussels, 4 October 2017

European Commission proposes far-reaching reform of the EU VAT system

The European Commission has today launched plans for the biggest reform of EU VAT rules in a quarter of a century. The reboot would improve and modernise the system for governments and businesses alike. Overall, over€150 billion of VAT is lost every year, meaning that Member States miss out on revenue that could be used for schools, roads and healthcare. Of this, around €50 billion - or €100 per EU citizen each year - is estimated to be due to cross-border VAT fraud. This money can be used to finance criminal organisations, including terrorism. It is estimated that this sum would be reduced by 80% thanks to the proposed reform.

2025/04/16

Tariff Manを内在的に理解する？

岡村忠生「Scope Eye トランプは、世界の租税政策をどう見ているか？」企業会計77巻5号557頁（2025）は、短いコラムの中に、驚くべき読書量の蓄積を発露している。大きく3つの指摘があり、極度に凝縮された文章の含意を解き明かすのはなかなか容易ではない。

しかしながら、その１つめに限ってみただけでも、トランプ政権の関税発動の背景になる「ものの見方」について、少なくとも次の示唆を与えている（と私には読める）。

トランプや共和党の最も強い不快感の対象は、VATの国境税調整だ。いわく、「前段階控除の仕組みを知らない所得課税の感覚からは、輸出免税は輸出補助金であり、輸入時課税は輸入関税に他ならない。」という。
全ての輸入物品に対する包括的関税は、所得税導入前の時期、財源のほとんどを関税に頼っていた19世紀の伝統を継承している。

この指摘と響きあう講演が、南繁樹「国際課税の潮流ートランプ2.0の試練」租税研究906号273頁（2025）。もとの講演日は2025年1月9日。この講演も、広く深い読書に支えられ、多くの重要な主張を含んでいる。

とりわけ、「2.『歴史の終わり』の終わり-国際課税の『脱所得税化』」という節では、「2-2.トランプ政権の関税政策はトランプ固有のものなのか」と題して、図解をまじえて詳しく論を進めている。次の箇所を引用しよう。

ここで今回、トランプ氏が関税を導入するということになると、アメリカにはVATがないわけですが、構造的に見ると輸入消費税と関税が似たような感じになるわけです。

南講演はその直後のところで、「似たような」ということの意味として、「少なくとも見た目は似ているといえるわけです」と補足する。私の感触ではこの補足はかなり大事であり、制度的には次の点を確認しておく必要があると思う。

VATは輸入だけでなく、国内取引にも課される。関税は輸入のみに課される。
VATは財とサービスの両方を対象とする。関税の対象は税関を通る貨物だけ。
VATは単一税率がベスト・プラクティスといわれており、複数税率といっても日本では2本。関税の税率分類はきわめて複雑で税率がはるかに多い。

南講演はこのあたりの制度的な違いをよくご存じで、いうまでもない当然の前提としたうえで「少なくとも見た目は似ている」と述べている（と私は理解する）。そのうえで、南講演は、さらに一歩思考を進めて所得税と輸入関税の比較に関する大川良文教授の論文を参照しつつ、所得税を関税で置き換えられるのかを検討する。この論文も、外国による報復の可能性がかなり重要であることを示唆していて、勉強になる。

これら二つの論稿----ひとつはコラム、ひとつは講演録----は、思考喚起的であり、きわめて興味深い。いろいろなことが思い浮かぶ。

関税の対象は貨物に限られる。この点、クロスボーダー・サービスの対価に係る源泉税に関する国連の議論は、サービスについても関税類似のものを許容する動きとみることができるか？というのも、2025年3月国連専門家会合のこの文書では、国連モデル租税条約新12AA条として、閾値も物理的拠点も必要とせず、サービスの対価に対して、グロスベースの源泉地課税を許容することとされたからである。
グロスの支払いに対する源泉税は、所得税の一部と見るのが通常だが、本当にその見方で現実の動きをうまく説明できるのか？
「脱所得税化」は望ましい選択か？私たちが政策ドライバーとしての累進所得税を失ったとき、再分配の手立てを現実的に講ずることは可能か？
もともと、米国が連邦VATを導入できていれば、こんな話にはならなかったのではないか。

さらに考えてみたい。とりあえず今日はここまで。これから駒場に出講。

2024/10/12

来週、国連で国際課税会合

29th Session of the Committee of Experts on International Cooperation in Tax Mattersの議事概要と配布資料が、ここにアップされている。対象を限定しないサービス課税条項など、すでにLinkedInなどで多くの方が注目している。遅ればせながらの備忘録になってしまうが、以下に資料へのリンク先をコピペしておく。

Tuesday, 15 October

Taxation and the Sustainable Development Goals

The Digitalized and Globalized Economy

E/C.18/2024/CRP22 – Co-coordinators' Report